解密城鎮(zhèn)土地使用稅
發(fā)布時(shí)間：2014-11-04
自新年1月1日起施行的新修訂《中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》與原條例相比，在兩個(gè)方面發(fā)生了重大的變改。一是將外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)納入征稅范圍，二是將原來的定額稅率提高了三倍。除此之外，其他條款和征稅精神基本沒有發(fā)生變動(dòng)。擴(kuò)大了的征稅范圍和提高了征稅標(biāo)準(zhǔn)后的土地使用稅勢(shì)必為更多的經(jīng)濟(jì)利益主體所關(guān)注。那么，回眸土地使用稅自開征以來所制定的政策，覽閱連年來土地使用稅的征收管理情況，也一定會(huì)有所價(jià)值。
一、 土地使用稅的淵源
土地使用稅的全稱是城鎮(zhèn)土地使用稅（以下簡(jiǎn)稱土地使用稅）。是國(guó)家在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)，對(duì)使用土地的單位和個(gè)人，以其實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，按照規(guī)定的稅額計(jì)算征收的一個(gè)稅種。其目的是通過對(duì)占有“土地”這一短缺資源，采用不同的稅額標(biāo)準(zhǔn)對(duì)占用不同檔次的土地所形成的級(jí)差收入進(jìn)行調(diào)節(jié)。它屬于財(cái)產(chǎn)類稅制體系范疇的稅收。
對(duì)城市土地征稅，是近代的產(chǎn)物。土地是人類賴以生存、從事生產(chǎn)必不可少的物質(zhì)條件。我國(guó)人多地少，節(jié)約用地是一項(xiàng)重要的國(guó)策。在我國(guó)對(duì)農(nóng)村土地征稅始于夏朝。古代的各個(gè)時(shí)期，都把對(duì)土地課稅，作為主要的收入來源。國(guó)民黨統(tǒng)治時(shí)期，曾制定土地稅法，在部分城市開征過地價(jià)稅和土地增值稅。建國(guó)后，就設(shè)立了房產(chǎn)稅和地產(chǎn)稅。1951年8月前，中央人民政府政務(wù)院公布的《城市房地產(chǎn)稅暫行條例》，規(guī)定在城市中合并征收房產(chǎn)稅和地產(chǎn)稅。始稱城市房地產(chǎn)稅。1973年簡(jiǎn)化稅制時(shí)，把對(duì)國(guó)營(yíng)企業(yè)和集體企業(yè)征收的房地產(chǎn)稅并到工商稅中，只保留了對(duì)城市房產(chǎn)管理部門、個(gè)人和外僑征收此稅。1984年工商稅制改革時(shí)，設(shè)立了土地使用稅。1988年9月，為了利用經(jīng)濟(jì)手段加強(qiáng)對(duì)土地的控制和管理，調(diào)節(jié)不同地區(qū)、不同地段之間的土地級(jí)差收入，促使城鎮(zhèn)土地使用者節(jié)約用地，提高土地使用效益，國(guó)務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國(guó)土地使用稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令[1988]17號(hào)）。并規(guī)定自當(dāng)年11月1日起實(shí)施。
二、土地使用稅的政策規(guī)定及其沿革
在《中華人民共和國(guó)土地使用稅暫行條例》頒布之后的16年來，財(cái)政部、稅務(wù)總局以及稅務(wù)總局與國(guó)土資源部聯(lián)合先后制定、印發(fā)了近120份“國(guó)字頭”文件。其中直接關(guān)于土地使用稅政策以及征收管理的文件達(dá)115份。可以說是年年有規(guī)定，年年有變化。
為放映過程、了解全貌，本文首先將這些文件集成目錄（見附件：《土地使用稅文件目錄》）。其次、將土地使用稅自開征以來的政策規(guī)定分為始初規(guī)定和后繼補(bǔ)充規(guī)定兩大類。其中始初規(guī)定，是指現(xiàn)行土地使用稅的征收管理之“大法”----《中華人民共和國(guó)土地使用稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱條例）。后繼補(bǔ)充規(guī)定，是指相對(duì)于《中華人民共和國(guó)土地使用稅暫行條例》之后，所印發(fā)及制定的所有涉及土地使用稅的文件。第三、在此基礎(chǔ)上再把后繼規(guī)定再細(xì)分為綜合性規(guī)定和零散型規(guī)定。并以表格的形式予以對(duì)照（見《土地使用稅政策規(guī)定一覽表》）。
在后繼的解釋、補(bǔ)充或修訂中，屬于綜合性的政策規(guī)定有下列6大文獻(xiàn)：1、《關(guān)于土地使用稅若干具體問題的解釋和暫行法規(guī)》。條例頒布的同年10月，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局檢發(fā)了作為細(xì)則性質(zhì)的《關(guān)于土地使用稅若干具體問題的解釋和暫行法規(guī)》（國(guó)稅地字[1988]15號(hào)）；2、《關(guān)于土地使用稅若干具體問題的補(bǔ)充法規(guī)》（國(guó)稅地[1989]140號(hào)）。該文件是國(guó)家稅務(wù)總局，于條例執(zhí)行的次年下發(fā)的；3、《關(guān)于對(duì)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)在華機(jī)構(gòu)的用地不征收土地使用稅的通知》（財(cái)稅字[1988]260號(hào)）；4、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整房產(chǎn)稅和土地使用稅具體征稅范圍解釋規(guī)定的通知》（國(guó)稅發(fā)[1999]44號(hào)）；5、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房改后房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅征免問題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2001]659號(hào)）；6、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策規(guī)定的通知》（國(guó)稅發(fā)[2003]89號(hào)）。
屬于零散型規(guī)定的文件是指相對(duì)于上述六大文獻(xiàn)之外的單項(xiàng)的政策性規(guī)定的文件?，F(xiàn)將這些文件的主要內(nèi)容已表格形式列示如下：